اجراییه مالیاتی | ابطال برگ اجراییه

اجراییه مالیاتی، برگ اجرایی مالیات، اجرایی مالیاتی، توقیف اجراییه مالیاتی

لینک مقاله را به اشتراک بگذارید:

https://oonelaw.com/

Tax_Enforcement

ابطال برگ اجراییه مالیاتی

ابطال برگ اجراییه مالیاتی یکی از دعاوی مالیاتی است که در مرجع صالح قابل رسیدگی است. برگه اجراییه مالیاتی یکی از انواع اوراق مالیاتی است که پس از صدور برگ قطعی مالیات  صادر می شود. اجرائیه مالیاتی، سندی است که مبنای توقیف اموال و دارایی مودی مالیاتی به شمار می رود. برگه مالیاتی برطبق آن، نوع مالیات، مبلغ مالیات، سال مالیات، مبلغ پرداخت شده مالیات تا قبل از صدور برگ اجرایی و جریمه مالیاتی متعلقه درج و به مالیات دهنده ابلاغ می شود.

در این مقاله به موضوعات ذیل پرداخته شده است:

• مبنای قانونی صدور برگ اجرایی مالیاتی
• قطعیت مالیات
• زمان صدور برگ اجرائیه مالیاتی
• شرایط برگ اجراییه مالیاتی
• اعتراض به اجراییه مالیاتی
• بازداشت اموال بدهکار مالیاتی
• دستور موقت توقیف عملیات اجراییه مالیاتی
• فوت یا حجر مودی حین عملیات اجراییه مالیاتی

 

• مرجع صالح صدور برگ اجراییه مالیاتی
• مرجع رسیدگی به اختلاف مالیاتی در مرحله وصول و اجرای مالیات
•  شرایط اعتراض به اجراییه مالیاتی
• نقض رای هیات حل اختلاف مالیاتی توسط شورای عالی مالیاتی
•  رای دیوان عالی کشور در مورد ابطال اجراییه مالیاتی
• سئوالات حقوقی
• وکیل متخصص دعاوی مالیاتی اوان

مبنای قانونی صدور برگ اجرایی مالیاتی

برطبق ماده ۲۱۰ قانون مالیاتهای مستقیم مبنای قانونی صدور برگ اجراییه مالیاتی است. هر‌گاه مالیات دهنده برای پرداخت مالیات قطعی شده خود ظرف ده روز از تاریخ ابلاغ برگ قطعی، اقدامی انجام ندهد اداره امور مالیاتی با صدور و ابلاغ برگ اجرائیه مالیاتی، زمینه را برای توقیف اموال مودی مالیاتی فراهم می کند.

قطعیت مالیات

قطعی شدن مالیات ممکن است ناشی از عدم اعتراض مودی مالیاتی به برگ تشخیص مالیات یا ناشی از طی شدن فرایندهای قانونی اعتراض به برگ تشخیص مالیات و نهایی شدن میزان مالیات تشخیصی باشد. در هر دو صورت، پس از نهایی شدن میزان مالیات، اداره امور مالیاتی اقدام به صدور برگ قطعی مالیات می نماید.

زمان صدور برگ اجرائیه مالیاتی

برگ اجرایی مالیاتی باید پس از قطعی شدن مالیات صادر گردد. بنابراین ضرورت دارد که ابتدا مالیات مودی، قطعیت یافته باشد و سپس برگ اجرایی مالیاتی صادر گردد. صدور برگ اجرایی مالیاتی پیش از قطعیت مالیات می تواند از موجبات ابطال عملیات اجرایی مالیاتی شود. برگ اجرایی مالیاتی باید پس از برگ قطعی مالیات صادر شود.

 

شرایط برگ اجراییه مالیاتی

برگه اجراییه مالیاتی باید دارای شرایط ذیل باشد:

-صدور پس از قطعیت

• -اگر مودی مالیاتی پس از ابلاغ برگ قطعی مالیات، اقدام به پرداخت مالیات یا توافق با اداره مالیاتی برای پرداخت مالیات نموده باشد نیازی به صدور برگ اجرایی مالیاتی نخواهد بود.

–ابلاغ قانونی و صحیح:

•  برگ اجرایی مالیات همانند سایر اوراق مالیاتی باید به مالیات دهنده به صورت صحیح و قانونی ابلاغ شود.

-اشاره به نوع مالیات:

• نوع مالیاتی که مالیات دهنده مکلف به پرداخت آن شده است باید در برگ اجرای مالیاتی مشخص شود.

-اشاره به مبلغ مالیات:

•  مبلغ مالیاتی که مالیات دهنده مکلف به پرداخت آن است باید در برگ اجرایی مالیاتی به صورت دقیق مشخص شده باشد.

-اشاره به مدارک پیوست:

•  مدارکی که در تشخیص بدهی مالیاتی قطعی، وارد استناد اداره امور مالیاتی بوده بایستی در برگ اجرایی مالیات مورد اشاره قرار گیرند.

-اشاره به سال مالیاتی:

• سال مالیاتی مربوط به بدهی مالیاتی مودی بایستی در برگ اجرای مالیات مشخص شود.

-اشاره به مبالغ پرداخت شده:

• اگر پیش از صدور برگ اجرایی مالیاتی، مالیات دهنده اقدام به پرداخت بخشی از بدهی مالیاتی خود نموده باشد، باید مبالغ پرداخت شده در برگه اجرایی مالیاتی مورد اشاره قرار گیرد.

-اشاره به جرایم مالیاتی:

• علاوه بر اصل بدهی مالیاتی، جرایم مالیاتی معین شده برای مالیات دهنده نیز باید در برگ اجراییه مالیاتی به صورت دقیق مشخص و درج شده باشد.

-نسخ برگ اجرایی مالیات:

• برگ اجرایی مالیاتی بایستی در سه نسخه تنظیم شود که یک نسخه از آن در پرونده مالیاتی مودی، بایگانی و نسخه دیگر به مودی مالیاتی تحویل خواهد شد و نسخه سوم نیز پس از ابلاغ به مودی مالیاتی به امضای او رسیده و جهت ضبط در پرونده به اداره امور مالیاتی مسترد و در پرونده بایگانی می شود.

اعتراض به اجراییه مالیاتی

برگ اجراییه مالیاتی عموماً قطعی و غیرقابل اعتراض است. در صورتیکه پیش از صدور برگ اجراییه، مراحل ابلاغ و اعتراض به آراء به درستی صورت نگرفته باشد می توان به آن اعتراض نمود. طی عملیات اجرا و وصول مالیات، در صورت بروز اشتباه در اجرای آن می تواند اعتراض مودی را در پی داشته باشد.

برطبق ماده ۲۱۶ قانون مالیات های مستقیم

• مرجع رسیدگی به شکایات ناشی از اقدامات اجرایی راجع به مطالبات دولت از اشخاص
• اعم از حقیقی یا حقوقی که طبق مقررات اجرایی مالیاتها قابل مطالبه و وصول می باشد
• هیات حل اختلاف مالیاتی است.
• به شکایات  اعتراض به اجراییه مالیاتی به فوریت و خارج از نوبت رسیدگی و رای صادر خواهد شد رای صادر قطعی و لازم الاجراء است.
• در مورد مالیات های مستقیم در صورتی  که شکایت حاکی از این باشد
• که وصول مالیات قبل از قطعیت به موقع اجرا گذارده است
• هر گاه هیات حل اختلاف مالیاتی شکایت را وارد دانست
• ضمن صدور رای به بطلان اجرائیه حسب مورد قرار رسیدگی
• و اقدام لازم صادر یا نسبت به در آمد مشمول مالیات مودی رسیدگی و رای صادر می کند.

رای صادره از هیات حل اختلاف قطعی است. در مورد مالیات های غیر مستقیم هر گاه شکایت اجرایی از این جهت باشد که مطالبه مالیات قانونی نیست مرجع رسیدگی به این شکایت نیز هیات حل اختلاف مالیاتی می باشد و رای هیات مذبور در این باره قطعی و لازم الاجراء است. آراء هیات حل اختلاف مالیاتی که طبق قانون قطعی هستند قابل اعتراض در دیوان عدالت اداری می باشند.

بازداشت اموال بدهکار مالیاتی

برطبق ماده۵۷ آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده ۲۱۸ قانون مالیات‌های مستقیم هرگاه مؤدی بر طبق ماده ۱۶۱ قانون مالیات‌های مستقیم تأمین سپرده باشد، این تأمین مانع از بازداشت سایر اموال او که وصول مالیات از آن محل سهل‌تر باشد، نیست. بعد از وصول طلب دولت، اداره امور مالیاتی مکلف است فوراً نسبت به رفع تأمین اقدام کند.

دستور موقت توقیف عملیات اجراییه مالیاتی

شکایت از اقدامات اجرایی یا درخواست توقف موقت عملیات اجرایی و یا درخواست رفع اثر از اقدامات اجرایی مانع از ادامه عملیات اجرایی نمی‌گردد مگر در موارد ذیل:

• -مؤدی نسبت به پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی حسب مقررات این آیین‌نامه اقدام نماید و یا معادل میزان بدهی، وجه نقد یا تضمین بانکی و یا وثیقه ملکی بسپارد و یا ضامن معتبرکه اعتبارضامن مورد قبول اداره امور مالیاتی باشد، معرفی کند.
• -براساس رأی هیأت حل اختلاف مالیاتی مـوضوع مـاده ۲۱۶ قانون مالیات‌های مستقیم مبنی برتوقف عملیات اجرایی در صورتی که هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۲۱۶ قانون مالیات‌های مستقیم دلایل شاکی را قوی بداند و یا شکایت شاکی مستند به سند رسمی یا احکام قطعی مراجع قضایی یا اسناد اداری باشد، بدون اخذ تأمین قرار توقف عملیات اجرایی را صادر می‌نماید.

فوت یا حجر مودی حین عملیات اجراییه مالیاتی

هرگاه مؤدی مالیاتی در حین عملیات اجرایی فوت نماید و یا محجور شود، عملیات اجرایی تا زمان معین‌شدن ورثه قانونی درمورد متوفی و یا نصب قیم در مورد محجور، متوقف می‌شود. اداره امور مالیاتی می‌تواند در صورتی که جزء ماترک متوفی و یا جزء دارایی محجور، موجودی نقدی باشد، به میزان بدهی و با رعایت تشریفات قانونی قبل از تعیین ‌شدن ورثه قانونی و یا نصب قیم توسط مراجع ذی‌صلاح، موجودی نقدی را توقیف کند. در صورتیکه بین وراث متوفی، صغیر یا محجوری باشدکه ولی قهری نداشته باشد، عملیات اجرایی نسبت به سهم صغیر یا محجور تا تعیین قیم متوقف میشود.

طبق ماده ۲۱۰ قانون مالیات های مستقیم هرگاه مودی، مالیات قطعی شده خود را در مدت ده روز از تاریخ ابلاغ برگ قطعی پرداخت نکندف اداره امور مالیاتی برطبق برگ اجرایی به وی ابلاغ می نماید تا در مدت یک ماه از تاریخ ابلاغ کلیه بدهی خود را پرداخت کند یا ترتیب پرداخت آن را به اداره امور مالیاتی بدهد. در برگ اجرایی باید:

• نوع و مبلغ مالیات،
• مدارک تشخیص قطعی بدهی،
• سال مالیاتی،
• مبلغ پرداخت شده قبلی،
• و جریمه متعلق درج گردد.

مرجع صالح صدور برگ اجراییه مالیاتی

صدور دستور توقیف و دستور اجرای آن به عهده اجرائیات اداره امور مالیاتی می باشد. هرگاه ارزش مالی که برای توقیف در نظر گرفته می شود زاید بر میزان بدهی مالیاتی مودی بوده و قابل تفکیک نباشد، تمام مال توقیف و فروخته میشود و مازاد مسترد می شود. مگر اینکه مودی اموال بلامعارض دیگری معادل آن معرفی نماید. توقیف واحدهای تولیدی اعم از کشاورزی و صنعتی در مدت عملیات اجرایی نباید موجب تعطیل واحد تولیدی شود.

مرجع رسیدگی به اختلاف مالیاتی در مرحله وصول و اجرای مالیات

مرجع رسیدگی به شکایات ناشی از اقدامات اجرایی راجع به مطالبات دولت از اشخاص اعم از حقیقی یا حقوقی که طبق مقررات اجرای مالیات ها قابل مطالبه و وصول می باشد هیات حل اختلاف مالیاتی  می باشد. به شکایت مزبور به فوریت و خارج از نوبت رسیدگی و رای صادر خواهد شد. رای صادره قطعی و لازم الاجرا است.

 شرایط اعتراض به اجراییه مالیاتی

-وصول مالیات قبل از قطعیت ،به موقع اجرا گذارده شده باشد. در برخی موارد اعتراض به این جهت می باشد که وصول مالیات قبل از قطعیت ،به موقع اجرا گذارده شده است.

اگر هیات حل اختلاف مالیاتی شکایت را وارد بداند ضمن صدور رای به بطلان اجراییه قرار رسیدگی و اقدام لازم صادر یا نسبت به درآمد مشمول مالیات مودی رسیدگی و رای صادر می کند.

-شکایت اجرایی به جهت اینکه مطالبه مالیات قانونی نیست. در مورد مالیات های غیر مستقیم هرگاه شکایت اجرایی به این جهت باشد که مطالبه مالیات قانونی نیست مرجع رسیدگی به این شکایت نیز هیات حل اختلاف مالیاتی می باشد.

اعتراض به عملیات اجرایی،مانع از ادامه ی عملیات اجرایی نمی شود مگر در موارد ذیل:

-مودی نسبت به پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی خود حسب مقررات آئین نامه اجرایی ماده ۲۱۸ قانون مالیات مستقیم اقدام کند. یا معادل میزان بدهی، وجه نقد یا تضمین بانکی و یا وثیقه ی ملکی بسپارد. یا ضامن معتبر که اعتبار ضامن مورد قبول اداره امور مالیاتی باشد معرفی نماید.

براساس رای هیات حل اختلاف مالیاتی مبنی بر توقف عملیات اجرایی در صورتی که هیات حل اختلاف مالیاتی دلایل شاکی را قوی بداند و یا شکایت شاکی مستند به سند رسمی یا حکم قطعی مراجع قضایی یا اسناد اداری باشد، بدون اخذ تامین قرار توقف عملیات اجرایی را صادر می کند.

نقض رای هیات حل اختلاف مالیاتی توسط شورای عالی مالیاتی یا دادنامه صادره توسط دیوان عدالت اداری و یا مراجع قضایی ذیصلاح.

پرونده های موضوع تبصره ماده ۱۵۷ قانون مالیات مستقیم پرونده هایی که موضوع آن ادعای مربوط به مطالبه مالیات از غیرمودی باشد، در صورت قطعیت مالیات در هیات حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۱۲۶ قانون مالیات مستقیم مطرح و در صورتیکه مطالبه مالیات از غیر مودی مورد تائید هیات یاد شده قرار گرفته باشد حکم بر مطالبه مالیات بی اثر تلقی می شود.

 رای دیوان عالی کشور در مورد ابطال اجراییه مالیاتی

دعوای ابطال برگ اجراییه مالیاتی در صلاحیت هیأت حل اختلاف مالیاتی است.

شماره رای نهایی:۹۲۰۹۹۷۰۹۰۷۸۰۰۵۱۸

خلاصه پرونده: آقای ش.س. سردفتراسنادرسمی … پارس‌آباد دادخواستی به‌ طرفیت اداره امور مالیاتی پارس‌ آباد به خواسته ابطال برگ اجرایی شماره ۵۶۱۹۰ـ ۱۹/۱۱/۹۱ الف. به شرح دادخواست تقدیم، شعبه دوّم دادگاه عمومی پارس‌آباد پس از رسیدگی طی دادنامه ۰۰۲۰۰۳۸۷ مورخ ۲۲/۳/۹۲ به استناد ماده ۲۱۶ قانون مالیات‌ های مستقیم قرار عدم صلاحیت به شایستگی هیأت حل اختلاف مالیاتی صادر و پرونده را در اجرای ماده ۲۸ قانون آیین دادرسی مدنی به دیوان‌عالی کشور ارسال که به این شعبه ارجاع شده است.

رای دیوان عالی کشور:

با توجه به موضوع خواسته و مجموع محتویات پرونده و ماده استنادی، قرار صادره موجّه تشخیص و با تأیید رأی مذکور پرونده از طریق آن دادگاه به مرجع ذیصلاح ارسال می‌شود.

سئوالات حقوقی

۱-اگر مودی پس از ابلاغ برگ اجرایی مالیات مورد مطالبه را پرداخت نکند چه می شود؟

طبق ماده ۲۱۱ قانون مالیات های مستقیم هرگاه مودی پس از ابلاغ برگ اجرایی در موعد مقرر مالیات مورد مطالبه را کلا پرداخت ننماید یا ترتیب پرداخت آن را به اداره امور مالیاتی ندهد،به اندازه بدهی مودی اعم از اصل و جرایم متعلق به اضافه ده درصد بدهی، از اموال منقول یا غیرمنقول و مطالبات مودی توقیف می شود.

۲-آیا امکان شکایت از آراء توقف بر عملیات اجرایی  مالیاتی وجود دارد؟

آرای ماده ۲۱۶  قانون مالیات مستقیم (توقف بر عملیات اجرایی) قابل رسیدگی در هیات حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر نمی باشد و در شورای عالی مالیاتی قابلیت اعتراض و رسیدگی را دارد. این شورا برطبق ماده ۲۵۶ قانون مالیات مستقیم از حیث عدم نقض قانون و عدم نقص در رسیدگی و بدون ورود به ماهیت اختلاف رسیدگی می کند.

۳-عملیات اجرایی وصول مالیات در چه صورتی متوقف می شود؟

شکایت از عملیات اجرایی وصول مالیات در هیات حل اختلاف مالیاتی ممکن است به دلیل عدم قطعیت مالیات در مورد مالیات های مستقیم و قانونی بودن مالیات در مورد مالیات های غیر مستقیم باشد. در این صورت مودی می تواند از هیات حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۲۶۱ قانون مالیات مستقیم درخواست توقف عملیات اجرایی و یا درخواست رفع اثر از اقدامات اجرایی مالیات را درخواست کند.

وکیل متخصص دعاوی مالیاتی اوان

از آنجایی که انجام امور مالیاتی شرکتها نیاز به تخصص و تجربه در زمینه قوانین و مقررات مالیاتی دارد، قبل از هر اقدام قانونی با وکیل متخصص و باتجربه امور مالیاتی مشورت نمائید.

سئوالات و مشکلات حقوقی خود در زمینه امور مالیاتی، دفاع از پرونده های مالیاتی در مراجع حل اختلاف مالیاتی را با وکیل متخصص دعاوی مالیاتی تهران، وکیل دعاوی مالیاتی مشهد، وکیل دعاوی مالیاتی قم، وکیل دعاوی مالیاتی کرج مربوط به وکلای گروه حقوقی اوان مشورت نمائید تا در کوتاهترین زمان ممکن پاسخگوی شما باشند.